增值稅征收率調(diào)整后原適用4%征收率減半征收的征收范圍及政策變化
原政策：
財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
新政策：
財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
案例：某公司于2009年1月1日納入增值稅擴(kuò)抵范圍，今年7月將2008年9月購進(jìn)的一臺(tái)機(jī)床出售，取得含稅收入60萬元。
按照原政策，當(dāng)月按簡易辦法應(yīng)繳納的增值稅為60÷﹙1＋4%﹚×4%×50%＝1.15（萬元）；征收率調(diào)整后，應(yīng)繳納的增值稅為60÷﹙1＋3%﹚×2%＝1.17（萬元）。
操作提示：
原政策是依照4%征收率減半征收增值稅，在這種情況下，計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額所使用的征收率是一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時(shí)適用的征收率是4%，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)適用的征收率也是4%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%×50%。新政策調(diào)整為依照3%征收率減按2%征收增值稅，在這種情況下，計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額所使用的征收率是不一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時(shí)適用的征收率是3%，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)適用的征收率是2%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%，這與前面兩類不同，納稅人必須十分注意。
同時(shí)，根據(jù)國稅函〔2009〕90號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人在銷售上述貨物時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
